李淑蓮╱北美智權報 編輯部
新加坡作為台灣長期的重要經貿盟友，早在 1981 年便與我國簽署所得稅協定。然而，隨著全球經貿格局巨變及 OECD 推動「稅基侵蝕與利潤移轉」（BEPS）行動方案，舊有協定已難以應對現代跨國企業的運營需求。為此，台新雙方近期完成磋商，修正原有的所得稅協定，使其與國際通行的租稅範本接軌。勤業眾信稅務部資深會計師陳宥嘉指出，此次新修約對外商及台商的影響可謂「利多與挑戰並行」，企業需從不同的角度重新審視稅務規劃。
扣繳稅率大幅調降：跨境投資與資金調度的強心針
對於來台投資的外國企業而言，最直接的利多莫過於被動所得扣繳稅率上限的全面調降。在過去的舊協定中，股利扣繳的規定相當複雜，必須將「股利扣繳稅額」與「給付公司所得稅」合併計算，總額不得超過課稅所得額的40%。在這種舊框架下，新加坡企業即便面臨台灣 20% 的營所稅與 21% 的股利扣繳，雖未超過上限門檻，卻仍需全額負擔扣繳負擔。新協定正式廢除了這套過時的公式，改採國際通用的 10% 單一上限稅率。以試算來看，若台灣子公司課稅所得額為 100，扣除營所稅後的稅後淨利為 80，在新制下僅需扣繳 8，相較於舊制的 16.8，稅負成本減輕了超過一半。
| 項目 | 原協定 | 新協定 |
| 台灣公司課稅所得額(A) | 100 | 100 |
| 台灣公司所得稅費用(B) | 20 | 20 |
| 台灣公司稅後淨利(C)=(A)-(B) | 80 | 80 |
| 台灣名目扣繳稅率 | 21% | 21% |
| 協定上限稅率(股利) | 40% (課稅所得額之40%) | 10% |
| 股利實質扣繳稅率(D) | 21% | 10% |
| 實際扣繳稅額(E)=(C)*(D) | 16.8(80*21%+20 <100*40) | 8(80*10%) |
| 扣繳稅額差異 | 8.8 (16.8-8) |
表1. 台灣子公司股利分派之稅負試算；資料來源：勤業眾信
此外，新加坡常被視為跨國企業的區域總部或資金池中心。舊協定對利息扣繳並未設限，導致台灣公司給付利息給新加坡企業時，須承擔 20% 的扣繳稅率；新協定則將此稅率調降至 10%，大幅優化了集團內部的資金流動效率。與此同時，權利金的上限扣繳稅率也由 15% 同步下修至 10%，全面降低了跨國技術授權與資金運用的障礙。
營業利潤定義鬆綁：管理費與設備租賃的稅務契機
新協定對外商的另一大亮點在於「營業利潤」適用範疇的調整。過去，舊協定將「管理、控制或監督」所產生的報酬明確排除在營業利潤之外，這使得擔任區域總部的新加坡公司，在向台灣子公司收取管理服務費時，無法申請免稅，僅能申請按淨利率計算扣繳。
新約上路後，只要新加坡公司在台灣不構成固定營業場所，該類管理費用就有機會歸類為「營業利潤」並申請免稅，徹底解決雙重課稅問題。類似的利多也延伸至設備租賃，若新加坡出租人僅提供機械設備或空船租賃，且日常營運與控制權皆由台灣承租方負責，相關租金收入亦可從過去 3% 的扣繳稅率轉為適用營業利潤免稅。
稅收紅利進入倒數：間接扣抵與稅收饒讓之落日衝擊
然而，對在新加坡設立區域總部的台商來說，此次修約則帶來了不小的挑戰。陳宥嘉會計師強調，過去台商可享有「間接稅額扣抵」，即台灣母公司計算可扣抵稅額時，能納入新加坡子公司所繳納的所得稅。此外，若星國政府給予租稅減免，台灣法律亦視同已納稅（稅收饒讓），這種「雙重優惠」的設計在現今反避稅浪潮下已顯得格格不入。
新協定明確規定，「間接扣抵」與「稅收饒讓」機制將在協定生效滿三年後正式失效。這意味著過往的稅務紅利將進入落日階段，在星國享有租稅優惠的台商，稅負負擔極可能在未來逐步攀升。
會計師建議：趁三年過渡期超前部署
陳宥嘉總結，台新所得稅新約是一把雙面刃。外商應把握扣繳稅率降低與管理費免稅的機會，積極評估新的扣繳方案；而對於在星國設點的台商，則應善用未來三年的緩衝期，尋求稅務專家協助，精算稅額影響並擬定因應策略。除了重新審視組織架構，企業也應同步關注如全球最低稅負制（P2）與地方最低補足稅（QDMTT）等國際法規進度，才能在租稅新局中站穩腳跟。
